合并财务报表(ppt 67页)

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1、第5章 合并财务报表(下),了解企业集团内部交易抵销的原因及理论基础 熟练掌握企业集团内部不同交易的抵销原则和方法,借:应付账款 贷:应收账款,流程5:内部债权债务的抵销,内部应收账款与应付账款的抵销,内部应收票据与 应付票据的抵销,借:应付票据 贷:应收票据,内部预付账款与预收账款的抵销、应收股利与应付股利的抵销、其他应收款与其他应付款的抵销分录,基本与上述相同。,已计提的内部应收款项坏账准备的抵销(当年),借:应收账款坏账准备,贷:资产减值损失,流程5:内部债权债务的抵销,教材P112 【例5-1】,内部债权减值准备的抵销(连续各年),(1)本期余额=上期余额(本期不补提) 借:应收账款坏

2、账准备,贷:未分配利润期初,流程5:内部债权债务的抵销,(2)本期余额上期余额(本期转消) 1) 抵销上期计提的坏账准备 借:应收账款坏账准备,贷:未分配利润期初,流程5:内部债权债务的抵销,2)抵销本期转消的坏账准备 借:资产减值损失 贷:应收账款坏账准备,内部债权减值准备的抵销(连续各年),(3)本期余额上期余额(本期补提) 1) 抵销上期计提的坏账准备 借:应收账款坏账准备,贷:未分配利润期初,流程5:内部债权债务的抵销,2)抵销本期补提的坏账准备 借:应收账款坏账准备 贷:资产减值损失,内部债权减值准备的抵销(连续各年),内部应收账款及其坏账准备的抵销,流程5:内部债权债务的抵销,教材

3、P114 【例5-3】,内部债券投资与应付债券的抵消,借:应付债券 借(或贷):投资收益 贷:持有至到期投资,流程5:内部债权债务的抵销,在抵销企业集团内部发行的应付债券和持有至到 期投资的内部债权或债务时,将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益相互抵销。,借:投资收益 贷:财务费用,流程6:内部债权收益抵销,内部债权应付利息、应收利息的抵销。,借:应付利息 贷:应收利息,分期付息债券,流程6:内部债权收益抵销,教材P113 【例5-2】、【例5-5】,流程6:内部债权收益抵销,导入性释例情形1(内部存货全部对外售出): 甲公司于202年初以银行存款购买了乙公司80%的普通股股

4、份。当年甲公司将成本为4 000元的商品销售给乙公司,售价为5 000元。乙公司当年将该批商品全部对集团外销售,售价为6 000元。,流程7:内部交易的抵销,7.1 与内部存货交易有关的抵销,分析 对于整个企业集团:这批商品的销售收入为6000元,销售成本为4000元,应确认销售毛利2000元; 对于乙公司(内部存货购买方、对外出售方):个别报表上已确认销售收入6000元,销售成本5000元; 对于甲公司(内部存货销售方):个别报表上已确认销售收入5000元,销售成本4000元。 所以,在编制合并财务报表时应将重复确认的销售收入5000元和销售成本5000元予以抵销。,流程7:内部交易的抵销,

5、7.1 与内部存货交易有关的抵销,因此 ,对于内部存货全部对外售出的情形,应在合并报表工作底稿上编制如下抵销分录: 借:营业收入5 000 贷:营业成本5 000,流程7:内部交易的抵销,7.1 与内部存货交易有关的抵销,导入性释例情形2(内部存货全部未对外售出): 甲公司于202年初以银行存款购买了乙公司,80%的普通股股份。当年甲公司将成本为4 000元的商品销售给乙公司,售价为5 000元,乙公司购进的这批商品当年全部未对外销售。203年乙公司将该批商品全部对集团外销售,售价为6 200元。,流程7:内部交易的抵销,7.1 与内部存货交易有关的抵销,分析(20X2年) 对于整个企业集团:

6、这批商品全部未实现对外销售,因而不应确认任何销售收入与销售成本; 对于甲公司(内部存货的销售方):202年期末甲公司个别报表上已确认销售收入5 000元,销售成本 4 000元; 对于乙公司(内部存货的购买方,未对外售出):2002年期末乙公司个别报表上这批商品按5 000元存货成本计价,包含未实现内部销售利润1000元; 所以,在编制合并财务报表时,不仅应将确认的销售收入5000元和销售成本4000元予以抵销,还应消除乙公司期末存货中未实现的内部销售利润1000元。,流程7:内部交易的抵销,7.1 与内部存货交易有关的抵销,因此 ,对于内部存货全部未对外售出的情形,应在2002年合并报表工作底稿上编制如下抵销分录: 借:营业收入 5 000 贷:营业成本 4 000 存货 1 000,流程7:内部交易的抵销,7.1 与内部存货交易有关的抵销,分析(20X3年) 20X3年乙公司将期初内部存货全部对外售出 对于整个企业集团:这批商品的销售收入为6200元,销售成本为4000元,应确认销售毛利2200元; 对于乙公司(内部存货的购买方,

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