第十章 合并财务报表

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1、第十章 合并财务报表,基于我国第33号企业会计准则的阐释,本章应学习和掌握的主要问题,1、合并财务报表的合并范围确定(一般掌握) 2、对子公司个别报表的调整(掌握) 3、母公司长期股权投资由成本法调整为权益法的处理(掌握) 4、合并财务报表编制中的抵消分录(重点掌握) 本章是高财的重要内容,是会计师考试和注会考试的重点,也是难点。历年在会计师和注会会计试题中的分值都较高,题型涉及单项与多项选择、计算、综合等,而且往往与长期股权投资、企业合并等内容相结合出题。,本章内容提要,合并财务报表概述 合并财务报表的编制程序 合并(购买)日后的合并资产负债表与合并利润表(本章重点内容) 股权变动 合并现金

2、流量表 合并所有者权益变动表,一、合并财务报表概述,合并财务报表,是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 反映的对象是通常由若干个法人组成的会计主体,是经济意义上的主体,不是法律意义上的主体。 合并财务报表是以纳入合并范围的个别财务报表为基础,根据其他资料,按照权益法调整对子公司的长期股权投资后,抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的影响编制的。,(一)谁应当编制合并报表,母公司应当编制合并财务报表 (控股合并下,为反映母、子公司组成的企业集团整体的经济活动情况,母公司需编制合并财务报表) 母公司,是指有一个或一个以上子

3、公司的企业(或主体,下同)。 子公司,是指被母公司控制的企业(或主体)。,(二)合并范围的确定,1、确定合并范围的基础 基本原则:控制 控制,是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策,并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益。,控制的特征,控制的主体是唯一的,不是两方或者多方;(共同控制的企业则是合营企业) 控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策,这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的; 控制的目的是为了获取经济利益; 控制的性质是一种法定权力,也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。,控制的具体应用,A、表决权比例标准,(1)直接持股50%以上,举

4、例,(2)间接持股,间接持股50%以上,直接与间接合计持股50%以上,P公司间接拥有S3公司70%的权益。,P公司直接 拥有S4公司 30%,间接 拥有60%,共 持有S4公司90% 权益。,B、实质控制权标准,(1)通过投资者之间的协议,拥有被投资单位半数以上的表决权。 (2)根据公司章程或协议,有权决定被投资单位的财务和经营政策。 (3)有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 (4)在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。,注意:,确定合并范围,更应当强调实质重于形式原则,综合考虑所有相关事实和因素进行判断,如考虑被投资单位各个投资者的持股情况、投资者之间的相互关系、公司治理

5、结构、潜在表决权等因素。,C、潜在表决权标准,企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。 母公司控制的特殊目的主体(如基金、信托项目等)也应纳入合并范围。,2、应当纳入合并财务报表合并范围的被投资单位,母公司应当将其控制的所有子公司(含特殊目的主体等),无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司,均应当纳入合并财务报表的合并范围。 特别注意:受所在国外汇管制及其他管制,资金调度受到限制的境外子公司,如果该被投资单位的财务和经营政策仍由本公司决定,也应当并入合并范围。,3、不纳入合并范围的被投资单位,母公司不能控制的被投资单位不应当纳

6、入合并财务报表合并范围。 下列不是母公司的子公司,不纳入合并财务报表的合并范围: 已宣告清理整顿的原子公司 已宣告破产的原子公司 母公司不能控制的其他被投资单位(如联营企业、合营企业等),单选题(往年的注会试题),1、甲公司拥有乙公司60的股份,拥有丙公司40的股份,乙公司拥有丙公司15的股份,在这种情况下,甲公司编制合并会计报表时,应当将( )纳入合并会计报表的合并范围。A乙公司 B丙公司 C乙公司和丙公司 D都不是 2、M公司持有甲公司60%的权益性资本,持有乙公司30%的权益性资本,持有丙公司70%的权益性资本;甲公司持有乙公司20%的权益性资本;丙公司持有乙公司10%的权益性资本。那么,M公司直接和间接控制乙公司权益性资本比例是( )。 A49% B66% C74% D60%,(三)合并财务报表的种类,合并资产负债表 合并利润表 合并所有者(股东)权益变动表 合并现金流量表 附注,(四)合并报表的编制程序,1、母公司编制合并报表的前提准备 以母公司和其子公司的财务报表为基础,根据其他有关资料,对子公

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